國家稅務總局法規庫

1、關聯： （1）、歷史沿革：前身是財政部稅務總局(正局級)，成立于1950年，1988年改名為國家稅務局，轉為國務院直屬機構(副部級)，1993年定名為國家稅務總局。 （2）、職能上：都是我國經濟領域的主管機關，擬訂和執行財政、稅收的發展戰略、方針政策、中長期規劃、改革方案及其他有關政策；參與制定各項宏觀經濟政策；提出運用財稅政策實施宏觀調控和綜合平衡社會財力的建議。 （3）、同屬于正部級單位 2、區別： （1）、機關屬性：財政部是國務院組成部門，稅務總局是國務院的直屬機構； （2）、管理方向不同：稅務總局負責稅費征收，財政部負責部分稅費征收同時還承擔分配等其他經濟管理職責； （3）、省級及以下領導屬性不同：稅務局受上級稅務局和同級政府共同領導，財政局由當地政府領導 （4）、處罰權力不同：稅務局具有直接凍結納稅人即管理對象的銀行存款賬戶等，財政部自身不具有，必須通過法院凍結 擴展資料： 一、中華人民共和國國家稅務總局是國務院主管稅收工作的直屬機構，其主要職責是： 1、具體起草稅收法律法規草案及實施細則并提出稅收政策建議，與財政部共同上報和下發，制訂貫徹落實的措施。負責對稅收法律法規執行過程中的征管和一般性稅政問題進行解釋，事后向財政部備案。 2、承擔組織實施中央稅、共享稅及法律法規規定的基金（費）的征收管理責任，力爭稅款應收盡收。 3、參與研究宏觀經濟政策、中央與地方的稅權劃分并提出完善分稅制的建議，研究稅負總水平并提出運用稅收手段進行宏觀調控的建議。 4、負責組織實施稅收征收管理體制改革，起草稅收征收管理法律法規草案并制定實施細則，制定和監督執行稅收業務、征收管理的規章制度，監督檢查稅收法律法規、政策的貫徹執行，指導和監督地方稅務工作。 5、負責規劃和組織實施納稅服務體系建設，制定納稅服務管理制度，規范納稅服務行為，制定和監督執行納稅人權益保障制度，保護納稅人合法權益，履行提供便捷、優質、高效納稅服務的義務，組織實施稅收宣傳，擬訂注冊稅務師管理政策并監督實施。 6、組織實施對納稅人進行分類管理和專業化服務，組織實施對大型企業的納稅服務和稅源管理。 7、負責編報稅收收入中長期規劃和年度計劃，開展稅源調查，加強稅收收入的分析預測，組織辦理稅收減免等具體事項。 8、負責制定稅收管理信息化制度，擬訂稅收管理信息化建設中長期規劃，組織實施金稅工程建設。 9、開展稅收領域的國際交流與合作，參加國家（地區）間稅收關系談判，草簽和執行有關的協議、協定。 10、辦理進出口商品的稅收及出口退稅業務。 11、對全國國稅系統實行垂直管理，協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導，對省級地方稅務局局長任免提出意見。 12、承辦國務院交辦的其他事項。 二、財政部的主要職能： 1、擬訂財稅發展戰略、規劃、政策和改革方案并組織實施。分析預測宏觀經濟形勢，參與制定宏觀經濟政策，提出運用財稅政策實施宏觀調控和綜合平衡社會財力的建議。擬訂中央與地方、國家與企業的分配政策，完善鼓勵公益事業發展的財稅政策。 2、起草財政、財務、會計管理的法律、行政法規草案，制定部門規章，并監督執行。組織涉外財政、債務等國際談判并草簽有關協議、協定。 3、負責管理中央各項財政收支。編制年度中央預決算草案并組織執行。組織制定經費開支標準、定額，審核批復部門（單位）年度預決算。受國務院委托，向全國人民代表大會及其常委會報告財政預算、執行和決算等情況。負責政府投資基金中央財政出資的資產管理。負責中央預決算公開。 4、負責組織起草稅收法律、行政法規草案及實施細則和稅收政策調整方案。參加涉外稅收談判，簽訂涉外稅收協議、協定草案。提出關稅和進口稅收政策，組織制定免稅行業政策和有關管理制度。擬訂關稅談判方案，參加有關關稅談判，提出征收特別關稅的建議。 5、按分工負責政府非稅收入管理。負責政府性基金管理，按規定管理行政事業性收費。管理財政票據。制定彩票管理政策和有關辦法，監管彩票市場，按規定管理彩票資金。 6、組織制定國庫管理制度、國庫集中收付制度，指導和監督中央國庫業務，開展國庫現金管理工作。制定政府財務報告編制辦法并組織實施。負責制定政府采購制度并監督管理。負責政府采購市場開放談判工作。 7、擬訂和執行政府國內債務管理制度和政策。依法制定中央和地方政府債務管理制度和辦法。編制國債和地方政府債余額限額計劃。統一管理政府外債，制定基本管理制度。 8、牽頭編制國有資產管理情況報告。根據國務院授權，集中統一履行中央國有金融資本出資人職責。制定全國統一的國有金融資本管理規章制度。擬訂行政事業單位國有資產管理規章制度并組織實施，制定需要全國統一規定的開支標準和支出政策。 9、負責審核并匯總編制全國國有資本經營預決算草案，制定國有資本經營預算制度和辦法，收取中央本級企業國有資本收益。負責制定并組織實施企業財務制度。負責財政預算內行政事業單位和社會團體的非貿易外匯和財政預算內的國際收支管理。 10、負責審核并匯總編制全國社會保險基金預決算草案，會同有關部門擬訂有關資金（基金）財務管理制度，承擔社會保險基金財政監管工作。 11、負責辦理和監督中央財政的經濟發展支出、中央政府性投資項目的財政撥款，參與擬訂中央基建投資有關政策，制定基建財務管理制度。 12、承擔國務院交辦的與有關國家和地區多雙邊財經對話，開展財經領域的國際交流與合作。按規定管理多邊開發機構和外國政府的貸（贈）款。代表我國政府參加有關國際財經組織。 13、負責管理全國會計工作，監督和規范會計行為，制定并組織實施國家統一的會計制度，指導和監督注冊會計師和會計師事務所的業務，指導和管理社會審計。依法管理資產評估有關工作。 14、管理全國社會保障基金理事會。 15、完成黨中央、國務院交辦的其他任務。 參考資料來源： 百度百科——財政部 百度百科——稅務總局

智慧稅務助發展·惠企利民穩增長。 據《國家稅務總局關于開展2022年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”的意見》（以下簡稱《意見》）。 2022年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”（以下簡稱“春風行動”）將以“智慧稅務助發展·惠企利民穩增長”為主題。 稅務管理： 稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種方式。 依照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，中國稅務部門可分為國稅和地稅兩個不同的系統。 前者征收的主要是維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種（消費稅、企業所得稅、關稅）和關乎國計民生的主要稅種的部分稅收（增值稅）。 后者則主要負責合適地方征管的稅種以增加地方財政收入（營業稅、耕地占用稅、車船使用稅等）。

2022年便民辦稅春風行動主題： 一是需求響應會更快。 比如，我們將優化升級12366納稅繳費服務熱線，基本實現由“各省通答”轉變為全國“一線通答”，由人工咨詢為主轉變為以智能咨詢為主，由“辦問分離”轉變為“辦問協同”。 二是網辦體驗會更佳。 我們將持續拓展辦稅繳費“網上辦”事項清單，擴大跨省異地電子繳稅試點范圍，同時將進一步提速辦理出口退稅，全國正常出口退稅的平均辦理時間也將由7個工作日進一步壓縮至6個工作日以內。 三是分類服務會更好。 我們將分別針對大企業、中小微企業、自然人提供更加精準個性化的分類辦稅繳費服務。比如，我們將進一步深化規范“銀稅互動”合作，在稅務和銀保監部門間試點推進數據直連，進一步助力小微企業緩解融資難。 四是執法監管會更優。 我們將在部分地區推行非強制性執法方式試點，讓執法既有力度又有溫度；推動建設“公職律師涉稅爭議咨詢調解中心”，更好維護納稅人繳費人的合法權益。 五是社會協同會更順。 我們將通過推進部門聯動、信息共享等方式，進一步加大守信聯合激勵和失信聯合懲戒力度。比如，加強對重大稅收違法失信案件信息和當事人名單動態管理，積極開展信用修復等工作，引導市場主體更好地規范健康發展，讓納稅人繳費人更有感。

查詢車輛購置稅可以通過多種途徑。 1、是可以通過互聯網查詢。很多稅務部門開通了網上查詢系統可方便用戶查詢。 2、國家稅務大廳自助查詢，通過大廳的操作系統直接可以自己操作查詢。 3、可憑車輛行駛證等資料到各辦稅大廳的辦稅窗口查詢。其實隨著網絡的普及，讓更多的人選擇了網絡查詢，這即省時又省力還避免了路途上的一些費用。 擴展資料: 車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額，計算公式為：應納稅額=計稅價格×稅率。如果消費者買的是國產私車，計稅價格為支付給經銷商的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款(稅率17%)。 因為機動車銷售專用發票的購車價中均含增值稅稅款，所以在計征車輛購置稅稅額時，必須先將17%的增值稅剔除，即車輛購置稅計稅價格=發票價÷1.17，然后再按10%的稅率計征車輛購置稅。 比如，消費者購買一輛10萬元的國產車，去掉增值稅部分后按10%納稅。計算公式是100000÷1.17×0.1=8547元。 如果消費者買的是進口私車，計稅價格的計算公式為：計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅。 優待港澳留學人員 此外，《辦法》對現行的做法進行了修改，對留學人員購置的、來華專家進口自用的符合免稅條件的車輛可直接到主管稅務機關辦理免稅事宜，無需再到省級主管稅務機關審批。《辦法》中還明確了港、澳留學人員可比照回國留學人員享受稅收優惠。 《辦法》規定，對已繳納車購稅的車輛，因質量原因發生退車的以及公安機關車輛管理機關不予辦理車輛登記注冊的，準予納稅人申請退稅。 參考資料：百度百科---車輛購置稅

查詢車輛購置稅可以通過多種途徑。 1、是可以通過互聯網查詢。很多稅務部門開通了網上查詢系統可方便用戶查詢。 2、國家稅務大廳自助查詢，通過大廳的操作系統直接可以自己操作查詢。 3、可憑車輛行駛證等資料到各辦稅大廳的辦稅窗口查詢。其實隨著網絡的普及，讓更多的人選擇了網絡查詢，這即省時又省力還避免了路途上的一些費用。 擴展資料: 車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額，計算公式為：應納稅額=計稅價格×稅率。如果消費者買的是國產私車，計稅價格為支付給經銷商的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款(稅率17%)。 因為機動車銷售專用發票的購車價中均含增值稅稅款，所以在計征車輛購置稅稅額時，必須先將17%的增值稅剔除，即車輛購置稅計稅價格=發票價÷1.17，然后再按10%的稅率計征車輛購置稅。 比如，消費者購買一輛10萬元的國產車，去掉增值稅部分后按10%納稅。計算公式是100000÷1.17×0.1=8547元。 如果消費者買的是進口私車，計稅價格的計算公式為：計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅。 優待港澳留學人員 此外，《辦法》對現行的做法進行了修改，對留學人員購置的、來華專家進口自用的符合免稅條件的車輛可直接到主管稅務機關辦理免稅事宜，無需再到省級主管稅務機關審批。《辦法》中還明確了港、澳留學人員可比照回國留學人員享受稅收優惠。 《辦法》規定，對已繳納車購稅的車輛，因質量原因發生退車的以及公安機關車輛管理機關不予辦理車輛登記注冊的，準予納稅人申請退稅。 參考資料：百度百科---車輛購置稅

如果批復僅對個別單位作出并且沒有抄送其他單位的，該批復僅對其主送單位和批復中提及的個別問題具有約束力。如果該批復中涉及事項需要其他有關單位執行或周知的，可以抄送有關單位，該批復對主送單位及被抄送單位均具有約束力。法律依據：《中華人民共和國個人所得稅法》第一條在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

國家稅務總局
關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知
國稅函〔2008〕277號二○○八年三月二十七日

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局：

近接部分地區反映如何界定土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為的問題，經研究，現明確如下：

納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，不征收營業稅。

法律分析：細則有： 第二條 條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。等等，具體參考《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》。 法律依據：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》 第一條：根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十四條規定，制定本細則。

納稅人成片受讓土地使用權后，分期分批開發、轉讓房地產的，其扣除項目金額的確定，可按轉讓土地使用權的面積占總面積的比例計算分攤，或按建筑面積計算分攤，也可按稅務機關確認的其他方式計算分攤。條例第七條所列四級超率累進稅率，每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數。計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數的簡便方法計算，具體公式如下：（一）增值額未超過扣除項目金額50%土地增值稅稅額=增值額×30%（二）增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項目金額×5%（三）增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項目金額×15%（四）增值額超過扣除項目金額200%土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項目金額×35%公式中的5%，15%，35%為速算扣除系數。納稅人應按照下列程序辦理納稅手續：（一）納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后的七日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并向稅務機關提交房屋及建筑物產權、土地使用權證書，土地轉讓、房產買賣合同，房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料。 納稅人因經常發生房地產轉讓而難以在每次轉讓后申報的，經稅務機關審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務機關根據情況確定。（二）納稅人按照稅務機關核定的稅額及規定的期限繳納土地增值稅。個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。居住未滿三年的，按規定計征土地增值稅。【法律依據】：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》 第二條 條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。第三條 條例第二條所稱的國有土地，是指按國家法律規定屬于國家所有的土地。第四條 條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設施。條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動，一經移動即遭損壞的物品。第五條 條例第二條所稱的收入，包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。第六條 條例第二條所稱的單位，是指各類企業單位、事業單位、國家機關和社會團體及其他組織。條例第二條所稱個人，包括個體經營者。第七條條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：（一）取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用。（二）開發土地和新建房及配套設施（以下簡稱房增開發）的成本，是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本（以下簡稱房增開發成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償的凈支出、安置動遷用房支出等。前期工程費，包括規劃、設計、項目可行性研究和水文、地質、勘察、測繪、“三通一平”等支出。建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發生的建筑安裝工程費�；�礎設施費，包括開發小區內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環衛、綠化等工程發生的支出。公共配套設施費，包括不能有償轉讓的開發小區內公共配套設施發生的支出。開發間接費用，是指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。（三）開發土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產開發費用），是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的10%以內計算扣除。上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區、直轄市人民政府規定。（四）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經當地稅務機關確認。（五）與轉讓房地產有關的稅金，是指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。（六）根據條例第六條（五）項規定，對從事房地產開發的納稅人可按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和，加計20%的扣除。

免抵退稅是指當企業出口商品時，可以按照政府規定的比例將其銷售額中的增值稅、消費稅和關稅全部或部分退還給企業，無需抵扣其它稅款。 免抵退稅有以下幾種方面： 1、免抵退稅是指一種特殊的退稅政策，適用于某些國家或地區的貿易活動。在一般的退稅政策中，企業在購買生產原料或辦公設備時，需支付一定的增值稅或其他稅款。而免抵退稅政策允許企業在購買這些可退稅商品時，可以直接享受退稅的權益，而無需先支付稅款。 2、免抵退稅的目的是鼓勵國內外企業進行貿易活動，促進經濟發展和國際貿易的便利化。通過免抵退稅政策，企業能夠減輕財務負擔，提高競爭力，并鼓勵企業增加進口、出口以及其他相關貿易活動的規模。 3、在享受免抵退稅政策時，企業需要遵守一定的規定和程序。通常需要向相關機構提供相關證明文件，如購買發票、出口報關單等，以證明購買的商品符合退稅條件。企業還需要按照規定的流程和時限提交申請，并接受相關部門的審核和核準。 4、免抵退稅政策對于企業來說具有重要的經濟意義。它可以幫助企業降低成本、提高利潤，并提供更有競爭力的價格優勢。同時，對于國家來說，免抵退稅政策有助于吸引外商投資、促進貿易平衡，并促進國內企業的發展和壯大。 5、需要注意的是，免抵退稅政策的具體規定和適用條件會因國家、地區和行業而異。企業在使用該政策時應仔細研究相關法規和政策，并確保合規操作，以避免違規行為帶來的法律風險和經濟損失。 稅收： 稅是國家為籌措財政支出而向公民、企業等征收的一種強制性財政收入。稅包括直接稅和間接稅兩種形式。 直接稅是由納稅人根據其所得財產及收入情況向國家繳納的稅金，包括個人所得稅、企業所得稅、房產稅、土地增值稅等。 間接稅是基于商品和服務的銷售、生產、運輸等環節向國家繳納的稅金，由消費者通過購買商品或服務時支付給商家，并由商家代扣代繳給國家，比如增值稅、消費稅、關稅等。

法律主觀：根據“免、抵、退”稅政策規定，按 納稅 申報計算出生產企業當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務處理。 一、當期免抵退稅額小于當期期末留抵稅額 根據例1資料：假若上期留抵稅額20萬元， 增值稅 申報表20欄本月留抵稅額為3175萬元。 則：當期不予抵扣的稅額=135×(17%-15%)=27萬元 當期應納增值稅額=95×17%-(20+306-27)=-31.75萬元 即期末留抵稅額=31.75萬元 當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元<31.75萬元 當期應退稅額=20.25萬元 當期出口貨物免、抵稅額=31.75-20.25=-11.5<0即沒有免抵稅額。; 會計分錄如下： ①———⑥同上例1 ⑦申報 出口退稅 的記賬憑證： 借：應收補貼款20.25 貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)20.25 二、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例 1：某具有自營出口經營權的生產企業當期購入原材料180萬元，進項稅額30.6萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷收入95萬元(不含稅)，出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。(增值稅率17%，退稅率15%) 則：當期不予抵扣的稅額=135×(17%-15%)=2.7萬元 當期應納增值稅額=95×17%-(30.6-2.7)=-11.75萬元 即期末留抵稅額=11.75萬元 根據增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11.75萬元 當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元 當期應退稅額=11.75萬元 當期出口貨物免、抵稅額=20.25-11.75=8.5萬元 會計分錄如下：(單位：萬元) ①購入材料支付貨款時的記賬憑證： 借：商品采購210.6 貸：銀行存款210.6 ②貨物驗收入庫時的記賬憑證： 借：庫存商品180應交稅金———應交增值稅(進項稅額)306 貸：商品采購210.6 ③內銷貨物時的記賬憑證： 借：銀行存款(應收賬款)111.15 貸：主營業務收入95應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)1615 ④自營出口貨物時免稅的記賬憑證： 借：應收外匯賬款———××客戶135 貸：主營業務收入135 ⑤收到外匯款時的記賬憑證： 借：銀行存款135 貸：應收外匯賬款———××客戶135 ⑥當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業務成本2.7 貸：應交稅金———應交增值稅(進項稅額轉出)27 ⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷稅額)85 貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)8.5 ⑧申報出口退稅時的記賬憑證： 借：應收補貼款11.75 貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)11.75 三、當期免抵退稅額等于當期期末留抵稅額 根據例1資料：假若上期留抵稅額85萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為2025萬元。 則：當期不予抵扣的稅額=135×(17%-15%)=2.7萬元 當期應納增值稅額=95×17%-(85+30.6-27)=-20.25萬元 即期末留抵稅額=2025萬元 當期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元 當期應退稅額=20.25萬元 當期出口貨物免、抵稅額=20.25-20.25=0即沒有免抵稅額。 會計分錄如下： ①———⑥同上例1 ⑦申報出口退稅的記賬憑證： 借：應收補貼款20.25 貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)20.25 四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應納稅額等于零 例2：某具有自營出口經營權的生產企業當期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當期發生內銷收入250萬元(不含稅)，出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。(增值稅率17%，退稅率15%)期初留抵稅額10.1萬元則：當期不予抵扣的稅額=80×(17%-15%)=1.6萬元 當期應納增值稅額=250×17%-(10.1+34-16)=0萬元 根據增值稅納稅申報表中，當期期末既無留抵稅額也無應納稅額當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元 當期應退稅額=0萬元 當期出口貨物免、抵稅額=12萬元 會計分錄如下：(單位：萬元) ①購入材料支付貨款時的記賬憑證： 借：商品采購234 貸：銀行存款234 ②貨物驗收入庫時的記賬憑證： 借：庫存商品200 應交稅金———應交增值稅(進項稅額)34 貸：商品采購234 ③內銷貨物時的記賬憑證： 借：銀行存款(應收賬款)292.5 貸：主營業務收入250 應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)42.5 ④自營出口貨物時的記賬憑證： 借：應收外匯賬款———××客戶80 貸：主營業務收入80 ⑤收到外匯款時的記賬憑證： 借：銀行存款80 貸：應收外匯賬款———××客戶80 ⑥當期不予免征抵扣的稅額轉出時的記賬憑證： 借：主營業務成本1.6 貸：應交稅金———應交增值稅(進項稅額轉出)16 ⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷稅額)12 貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)12 五、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末有應納稅額 根據例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報表19欄本月應納稅額為101萬元。 則：當期不予抵扣的稅額=80×(17%-15%)=1.6萬元 當期應納增值稅額=250×17%-(34-1.6)=101萬元 當期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元 當期應退稅額=0萬元 當期出口貨物免、抵稅額=12萬元 會計分錄如下： ①———⑥同上例2 ⑦當期出口貨物免抵稅額的記賬憑證： 借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷稅額)12 貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)12 ⑧月末對“應交稅金———應交增值稅”賬戶余額結轉記賬憑證： 借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)101 貸：應交稅金———未交增值稅10.1 ⑨次月繳納稅金的記賬憑證： 借：應交稅金———未交增值稅10.1 貸：銀行存款10.1 如果新設立的企業，政策規定： 自首 筆業務發生之日起12個月內發生的應退稅額，不實行按月退稅辦法，而是采取結轉下期繼續抵頂內銷貨物應納稅款。也采取相當于上期留抵稅額本期進行抵扣。當然，在實務操作中，除了以上賬戶處理外，還要結合兩張報表：增值稅納稅申報表及生產企業出口貨物免、抵、退稅申報表，正確填列數據，做賬表一致。